根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条的规定，
税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。
如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列税收保全措：
(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;
(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款,或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款；
《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，
由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施，书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。
税收保全措施，是指税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务的纳税人，限制其处理可用作缴纳税款的存款、商品、货物等财产的一种行政强制措施。
税收强制执行措施，是指税务机关在采取一般税收管理措施无效的情况下，为了维护税法的严肃性和国家征税的权利所采取的税收强制手段。
那么，下面就和大家聊聊税收保全措施和税收强制执行措施的区别。
两种措施的适用对象不同，
税收保全措施仅适用于纳税义务人；而税收强制执行措施适用于纳税义务人、扣缴义务人和纳税担保人。
两种措施的实施条件不同，
对当期应纳税款实施税收保全措施的条件是责令限期缴纳在前，提供纳税担保居中，税收保全措施断后。税收强制执行措施实施的条件是责令限期缴纳在前，强制执行措施在后。
两种措施的实施时间不同，
税收保全措施是对当期的纳税义务在税法规定的纳税期限届满之前实施的；
而税收强制执行措施则是在税法规定的纳税期限届满并且责令限期届满之后实施的。
两种措施的执行金额不同，
采取税收保全措施时仅以纳税人当期应纳税款为执行金额；而税收强制执行措施应以纳税人应纳税款连同滞纳金一并作为执行金额。
两种措施的采取方式不同，
税收保全措施的方式是书面通知金融机构冻结存款或扣押、查封商品、货物或其他财产，仅仅是冻结、查封、扣押纳税人财产，并未剥夺纳税人财产所有权，而只是对纳税人的财产处分权的一种限制。
而税收强制执行措施的方式是书面通知金融机构从其存款扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款，是扣缴、拍卖、变卖纳税人财产，可以直接使纳税人财产所有权发生变更。
在此提醒
税务机关在作出税收强制执行决定和税收保全措施前，应当严格按照法律规定的适用条件，并在采取税收强制执行决定前应当事先以书面的形式向纳税人履行催告程序，告知其应履行纳税义务的期限、方式以及依法享有的陈述权、申辩权以及救济的方式等，避免出现违反法定程序的行为。
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文/北京岳成律师事务所黑龙江分所
李小平律师
